Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение - Александр Анищенко

В соответствии с пунктом 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщики имеют право на следующий налоговый вычет по НДФЛ.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков, которые находились в собственности налогоплательщика менее 3 лет, он имеет право на налоговый вычет в размере дохода от продажи, но не более 1 000 000 руб. Если продается какое-то другое имущество, которое находилось в собственности налогоплательщика менее 3 лет (например, автомобиль), то лимит устанавливается в размере 125 000 руб.

Если жилой дом, квартира (и т. д.) были в собственности налогоплательщика 3 года и более, то налоговый вычет предоставляется в полном размере суммы, полученной от их продажи. То же самое касается и иного имущества.

Правда, вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При продаже доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Вычет предоставляется, когда налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ и прилагает письменное заявление с требованием о предоставлении ему имущественного налогового вычета. После этого нужно быть готовым предъявить налоговикам подтверждающие право на вычет документы.

Однако прямо в статье 220 НК РФ установлено, что положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Теперь самое главное – это установить, осуществляется продажа имущества в рамках предпринимательской деятельности или нет. На самом деле, это достаточно сложно. Ни контролирующие органы, ни арбитражные суды четкой позиции не имеют.

На данный момент есть три противоречивых мнения.

Во-первых, если стоимость имущества учитывалась предпринимателем в его расходах при расчете НДФЛ (например, здание амортизировалось), то имущественный налоговый вычет при продаже такого имущества предоставлять нельзя. Финансисты мыслят вполне логично. Ведь если стоимость имущества уже учитывалась в расходах предпринимателя, то второй раз тот же самый расход учитываться не должен. А имущественный налоговый вычет, по большому счету, и есть тот самый расход, который государство как бы «предоставляет» налогоплательщику. Это мнение отражено в Письме Минфина России от 18 августа 2008 г. № 03-04-05-01/303.

Во-вторых, если имущество и использовалось в предпринимательской деятельности, но его стоимость в налоговых расходах предпринимателя не учитывалась, то имущественный налоговый вычет предоставить можно. (В принципе, очевидно, что эта позиция перекликается с предыдущей – по крайней мере, в ее основе лежит то же самое соображение о недопустимости двойного расхода.) Такое мнение было высказано в Письме Минфина России от 11 января 2009 г. № 03-04-05-01/303.

В-третьих (и это самое последнее мнение), если имущество использовалось в предпринимательской деятельности, то предоставление налогового имущественного вычета недопустимо ни при каких условиях.

Это мнение высказано в письме от 6 июля 2009 г. № 03-04-05– 01/531.

Можно сказать, что эта позиция поддержана частью арбитражных судов – см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 6 июля 2009 г. № Ф03-3008/2009 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 июня 2009 г. № АЗЗ-13335/08.